Сектор взаємодії із ЗМІ та громадськістю
Білгород-Дністровської ОДПІ
Одеської області ДПС
З 12 серпня 2012 року набрав чинності Закон України від 5 липня 2012 року №5083-VІ “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні”.
Цим Законом внесено низку змін до Податкового кодексу України, зокрема, для підприємців введені дві додаткові групи платників єдиного податку: 5 – для фізичних осіб та 6 – для юридичних осіб. У цій брошурі розглянемо основні нововведення для фізичних осіб-підприємців–платників єдиного податку.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що передбачає заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (гл.1 розділу ХІV Податкового кодексу України – далі ПКУ).
Фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
Порядок обрання спрощеної системи оподаткування регламентується ст.298 ПКУ, відповідно до пп.298.1.1 п.298.1 якої для обрання спрощеної системи оподаткування підприємець подає до органу ДПС заяву.
Новації для фізичних осіб-підприємців – платників єдиного податку запроваджені Законом №5083-VI в частині застосування спрощеної системи оподаткування.
Зміни розширили коло фізичних осіб підприємців – платників єдиного податку за рахунок введення п’ятої групи. Також надано право платникам єдиного податку третьої групи у разі перевищення встановленого обсягу доходу (3 млн. грн.) залишитися платниками єдиного податку за умови переходу до п’ятої групи.
Отже, тепер для фізичних осіб-підприємців встановлено чотири групи платників єдиного податку:
перша, друга, третя та п’ята.
Умови здійснення підприємницької діяльності та обмеження для кожної з цих груп (п.291.4 ст.291 ПКУ):
перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 150000 гривень;
друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 1000000 гривень.
Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої або п'ятої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для таких груп;
третя група - фізичні особи - підприємці, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;
обсяг доходу не перевищує 3000000 гривень;
п'ята група - фізичні особи - підприємці, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;
обсяг доходу не перевищує 20000000 гривень.
Ставки єдиного податку для 1-3 та 5 груп (ст.293 ПКУ):
для першої групи – у межах від 1 до 10% розміру мінімальної заробітної плати;
для другої групи – у межах від 2 до 20% розміру мінімальної заробітної плати;
для третьої групи – у разі сплати ПДВ – 3 % доходу;
для третьої групи – у разі включення ПДВ до складу єдиного податку – 5% доходу;
для п’ятої групи – у разі сплати ПДВ – 7% доходу;
для п’ятої групи – у разі включення ПДВ до складу єдиного податку – 10 % доходу.
Крім того, згідно з п.293.4 ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої і п'ятої груп у розмірі 15 відсотків:
до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у пп. 1, 2, 3 і 5 п. 291.4 ст. 291 цього Кодексу;
до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи;
до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений у цій главі;
до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування
Застосування спрощеної системи оподаткування, звільняє фізичних осіб – підприємців від обов’язку нарахування та сплати низки податків і зборівПунктом 297.1 ст.297 ПКУ визначено, що платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:
податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності фізичної особи та оподатковані згідно з главою 1 розділу ХІV цього Кодексу;
податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену пп. 1 пп. 293.3.1 п. 293.3 або пп. 1 пп. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 цього Кодексу;
податку на прибуток підприємств;
земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для провадження господарської діяльності;
збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності;
збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.
Відповідно до п.297.2 ст.297 нарахування, сплата та подання звітності з податків і зборів інших, ніж зазначені у пункті 297.1 цієї статті, здійснюються платниками єдиного податку в порядку, розмірах та у строки, встановлені цим Кодексом.
Основна суть та особливості змін, введених Законом №5083 для фізичних осіб - платників єдиного податку п’ятої групи
Закон №5083 надає можливість фізичним особам – підприємцям, які бажають здійснювати діяльність на спрощеній системі оподаткування, обирати п’яту групу платника єдиного податку за умови, якщо вони відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;
обсяг доходу не перевищує 20 млн. грн.
Внесеними змінами п.293.3 ст.293 ПКУ доповнено новим пп.293.2.2, відповідно до положень якого відсоткова ставка єдиного податку для п’ятої групи платників єдиного податку встановлюється у розмірі 7% доходу – у разі сплати ПДВ та у розмірі 10% доходу - у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.
Слід зазначити, що для фізичних осіб – підприємців, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, ставка єдиного податку встановлюється у розмірі, визначеному пп.2 пп.293.3.1 п.293.3 ПКУ, - 5% доходу або пп.293.3.2 цього пункту – 10% доходу.
Крім того, до сум перевищення обсягу доходу платників єдиного податку, які обрали п’яту групу, ставка єдиного податку становить 15 %.
Отже, платники єдиного податку п’ятої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників пунктом 291.4 ст.291 ПКУ, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15%, і такі платники зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, установлених цим Кодексом.
Змінами також передбачено, що податковим (звітним) періодом для фізичних осіб – підприємців, які обирають п’яту групу платників єдиного податку, є календарний квартал.
При цьому для зареєстрованих в установленому законом порядку суб’єктів господарювання (новостворених), які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої або п’ятої груп, перший податковий (звітний) період розпочинається з першого числа місяця, в якому відбулася державна реєстрація.
Платники єдиного податку п’ятої групи подають податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду відповідно до пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 ПКУ, тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя), та сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Зверніть увагу! Зареєстровані в установленому законом порядку суб’єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для п’ятої групи, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.
Слід зазначити, що платники єдиного податку, які обрали п’яту групу та не є платниками ПДВ, ведуть книгу обліку доходів відповідно до пп.296.1.1 п.296.1 ст.296 ПКУ. Платники єдиного податку, які обрали п’яту групу та є платниками ПДВ, ведуть книгу обліку доходів та витрат за формою та в порядку, встановленими наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2011 №1637 “Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення”.
Крім того, платнику п’ятої групи надано право у разі дотримання вимог для обраної групи самостійно змінити ставку єдиного податку, встановлену для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до органу ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому якщо він зареєстрований платником ПДВ, свідоцтво платника ПДВ анулюється у порядку, встановленому ПКУ.
Змінами визначено, що платники єдиного податку, які обрали п’яту групу, у разі перевищення протягом календарного року встановленого для цієї групи обсягу доходу зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.
Фізичним особам-підприємцям – платникам єдиного податку третьої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників п.291.4 ст.191 ПКУ надано право у наступному податковому (звітному) кварталі за поданою ними заявою перейти на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку п’ятої групи, або відмовитись від застосування спрощеної системи оподаткування.
При цьому такі платники до суми перевищення зобов’язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15%, а також подати заяву не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.
ЗАПИТАННЯ — ВІДПОВІДІ
Умови перебування на спрощеній системі оподаткування
Як оподатковується дохід платника єдиного податку другої групи, отриманий від видів діяльності, що не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування у звітному році за роботи (послуги), виконані у минулому році, та чи може такий платник далі перебувати на спрощеній системі оподаткування?
Ставки єдиного податку для платників єдиного податку, зокрема другої групи, визначено п. 293.4 ст. 293 Податкового кодексу, пп. 4 якого передбачено, що до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, ставка єдиного податку встановлюється у розмірі 15%.
Пунктом 291.4 ст. 291 вищезазначеного Кодексу встановлено умови перебування фізичних осіб — підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, у відповідних групах платників єдиного податку, зокрема друга група — фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 1 000 000 грн.
Зміна ставок єдиного податку
Чи мають право фізичні особи-платники єдиного податку третьої або п’ятої групи протягом року змінити ставки єдиного податку?
Статтею 293 Податкового кодексу встановлено ставки єдиного податку для платників цього податку, п. 293.3 якої передбачено, що відсоткова ставка єдиного податку встановлюється у розмірі:
для третьої групи платників єдиного податку:
3% доходу — у разі сплати ПДВ згідно з цим Кодексом;
5% доходу — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку;
для п’ятої групи платників єдиного податку:
7% доходу — у разі сплати ПДВ згідно з Кодексом;
10% доходу — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.
Згідно з пп. “б” пп. 4 п. 293.8 ст. 293 Податкового кодексу ставку єдиного податку, визначену для третьої групи у розмірі 3%, а для п’ятої групи — 7%, може бути обрано, зокрема, платником єдиного податку, який обрав ставку єдиного податку в розмірі 5 або 10%, у разі добровільної зміни цієї ставки шляхом подання відповідної заяви не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка, та реєстрації такого платника єдиного податку платником ПДВ у порядку, встановленому розділом V цього Кодексу.
У разі анулювання реєстрації платника ПДВ у порядку, встановленому розділом V Податкового кодексу, платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату єдиного податку за ставкою у розмірі 5 або 10% або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку чи відмови від застосування спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено анулювання реєстрації платником ПДВ (пп.5 пп.293.8 ст.293 Податкового кодексу).
Таким чином, фізичні особи — платники єдиного податку третьої або п’ятої групи, які обрали ставку єдиного податку в розмірі 5 чи 10%, мають право протягом року змінити ставку єдиного податку: третя група (5%) — на ставку єдиного податку в розмірі 3%, п’ята група (10%) — на ставку в розмірі 7% за умови реєстрації таких платників платниками ПДВ.
Крім того, фізичні особи — платники єдиного податку третьої або п’ятої груп, які є платниками ПДВ і обрали ставку єдиного податку в розмірі 3 чи 7% відповідно, також мають право протягом року змінити ставку єдиного податку: третя група (3%) — на ставку єдиного податку в розмірі 5%, п’ята група (7%) — на ставку в розмірі 10% за умови анулювання такими платниками свідоцтва платника ПДВ у порядку, встановленому Податковим кодексом.
Перехід платника єдиного податку на сплату інших податків
У платника єдиного податку другої групи збільшилася кількість найманих працівників більш як на 10 осіб. Чи має право такий платник перейти до третьої групи у зв’язку зі збільшенням чисельності?
Підпунктом 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу передбачено, що за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених цим Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до органу ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.
З урахуванням положень цього Кодексу однією з умов перебування платника єдиного податку в другій групі є неперевищення граничної кількості найманих осіб для даної групи.
Так, згідно з пп. 6 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, такий платник зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення.
Таким чином, за наведеною у запитанні ситуацією платник зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим Кодексом.
Дізнатися більше Ви можете на офіційному веб-порталі ДПС України: www.sts.gov.ua у рубриці “Податки та збори. Єдиний податок для СПД-фізичних осіб”