Білгород-Дністровська податкова інспекція на виконання доручення Кабінету Міністрів України від 30.07.2014 №28820/0/1-14 щодо виконання пункту 6 протоколу від 28.07.2014 засідання Антикризового енергетичного штабу під головуванням віце-прем'єр-міністра України - Міністра регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства з питань стимулювання заміщення природного газу у сфері теплопостачання до відома платників податків надає інформацію про порядок оподаткування капітальних витрат платниками податку на прибуток:

Відповідно до положень п.п.14.1.81 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу (далі - Кодекс) капітальними інвестиціями вважаються господарські операції, що передбачають придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних засобів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації відповідно до норм Кодексу.

Амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (п.п.14.1.3 п.14.1 ст.14 Кодексу)

Перелік об'єктів амортизації визначено п.144.1 ст.144 Кодексу, до яких, включаються:

витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання у господарській діяльності;

витрати на самостійне виготовлення (створення) основних засобів, нематеріальних активів, вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні (створенні) основних засобів та нематеріальних активів;

витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання (створення) об'єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об'єкту відповідно до положень підпункту 137.2.1 пункту 137.2 статті 137 цього Кодексу.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначено в п. 145.1 ст.145 Кодексу, і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації) (п.п. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145 Кодексу).

Відповідно до вимог п.п. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 Кодексу в цілях оподаткування нарахування амортизації здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.

Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом, що входить до складу окремої групи основних засобів, у тому числі вартість ремонту та поліпшення об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно або наданих в оперативний лізинг (оренду) або отриманих в концесію чи створених (збудованих) концесіонером відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності" як окремий об'єкт амортизації (п. 146.1 ст.146 Кодексу).

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого п. 145.1 ст.145 Кодексу, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації (п.146.2 ст.146 Кодексу).

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із ремонтом та поліпшенням об'єктів основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводить до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єктів у сумі, що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року з віднесенням суми поліпшення на об'єкт основного засобу, щодо якого здійснюється ремонт та поліпшення (п.146.11 ст.146 кодексу).

Сума витрат, що пов'язана з ремонтом та поліпшенням об'єктів основних засобів, у тому числі орендованих або отриманих у концесію чи створених (збудованих) концесіонером у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься платником податку до складу витрат (п.146.12 ст.146 Кодексу).

Враховуючи викладене, платник податку, що використовує у господарській діяльності основні засоби для виробництва теплової енергії, враховує у складі витрат при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток:

суму амортизації капітальних витрат у разі придбання основних засобів для виробництва теплової енергії з використанням альтернативних видів палива;

суму витрат на поліпшення об'єктів основних засобів у межах 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року — у разі здійснення капітальних витрат, пов'язаних з переобладнанням (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція) основних засобів для виробництва теплової енергії, що спрямовані на заміщення природного газу альтернативними видами палива.

Решта суми витрат на поліпшення таких об'єктів основних засобів (що перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що обліковуються у платника на початок звітного року) збільшує вартість об'єкта основного засобу, щодо якого здійснювався ремонт та поліпшення та підлягає амортизації у порядку, встановленому ст.145 Кодексу.

Телефон/факс (довідки), адреси електронної пошти та веб-порталу. Для отримання довідки можна звернутися за телефоном 0 800 501 007 (з 8:00 до 20:00, крім суботи та неділі, безкоштовно зі стаціонарних телефонів) або направити запитання на адресу електронної пошти: idd@sfs.gov.ua

Ознайомитися з інформацією щодо надання адміністративної послуги можна на веб-порталі за адресою www.sfs.gov.ua

Білгород – Дністровська ОДПІ

ГУ Міндоходів в Одеській області